Конституционный суд РФ признал не соответствующими Конституции РФ положения законодательства, ограничивающие предельный размер пособия по беременности и родам фиксированной суммой, поскольку этим нарушаются права женщин, средний заработок которых превышает предельный размер пособия. Законодатели увеличили максимальный размер пособия по беременности и родам. Причем действие нормативного акта, который его установил, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2007 года. В результате бухгалтеру придется сделать перерасчет и при необходимости произвести доплату.
Причины пересчета
Суммы пособия рассчитывают по правилам, которые установлены Федеральным законом от 29 декабря . № 255-ФЗ и Положением об особенностях порядка исчисления пособий (утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, далее - Положение № 375). При этом размер пособия за полный календарный месяц не может превышать его максимальный размер, установленный Законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.
На 2007 год статьей 13 Федерального закона от 19 декабря . № 234-ФЗ максимальный размер пособия был установлен в размере 16 125 руб.
Однако Федеральным законом от 23 ноября 2007 г. № 266-ФЗ он был увеличен до 23 400 руб., и это изменение было распространено на период с 1 сентября 2007 года.
В результате организациям, которые выплачивали женщинам пособия по беременности и родам в период после 1 сентября 2007 года, надо проверить расчет пособий и при необходимости сделать доплату. В частности, это нужно сделать, если средний заработок беременной работницы превышал 16 125 руб. Если же образовательная организация находится в местности, в которой действуют районные коэффициенты, учитывающиеся при начислении зарплаты, то максимальный размер пособия увеличивают на эти коэффициенты.
Обратите внимание: если женщина работает у нескольких работодателей, то максимальный размер пособия по беременности и родам определяет каждый работодатель. Соответственно, необходимость доплаты должны определить в каждой организации, где работает женщина.
Рассчитаем доплату
Итак, максимальный размер пособия по беременности и родам был увеличен с 1 сентября 2007 года. Возникает вопрос: положена ли доплата женщине, если отпуск по беременности и родам начался до 1 сентября 2007 года и продолжался после этой даты? Или пересчет необходимо делать только тем работницам, которые оформили отпуск после 1 сентября 2007 года? По нашему мнению, пересчет необходим и в первом случае, и во втором. Косвенным подтверждением этому служит письмо ФСС России от 11 января . № 02-18/07-132. Дело в том, что с 1 января 2007 года максимальный размер пособия тоже повышался (с 15 000 руб. в 2006 году до 16 125 руб.). В этом письме фонд как раз и сказал, что в связи с увеличением максимального размера пособий организациям необходимо сделать перерасчет с 1 января 2007 года, если отпуск по беременности и родам начался в 2006 году и продолжился в 2007 году.
Напомним, что пособие по беременности и родам выплачивают в размере 100 процентов среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев, которые предшествовали отпуску (ст. 11 Федерального закона от 29 декабря . № 255-ФЗ). Продолжительность страхового стажа (как для оплаты пособий по временной нетрудоспособности) значения не имеет.
Начисляют пособие из расчета среднедневного заработка работницы. Его определяют делением суммы заработка, начисленного за расчетный период, на количество календарных дней в этом периоде (включая нерабочие праздничные дни). Причем в расчете не учитывают календарные дни и начисленные за это время суммы по выплатам, которые перечислены в пункте 8 Положения № 375.
Рассмотрим ситуацию на примере.
Пример
Работница представила листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам с 6 августа 2007 года по 23 декабря 2007 года (140 календарных дней). Расчетный период - с 1 августа 2006 года по 31 июля 2007 года (12 календарных месяцев).
Ежемесячный оклад работницы - 15 000 руб.
В расчетном периоде ей были начислены квартальные премии, а в феврале 2007 года была выплачена премия по итогам работы за 2006 год. В этом расчетном периоде работница находилась в очередном отпуске на 28 календарных дней с 18 июня по 15 июля 2007 года включительно.
Все выплаты, начисленные работнице за расчетный период, приведены в таблице.
* В графе показаны только суммы заработной платы, учитываемые в расчете. Суммы среднего заработка за отпуск и пособия по нетрудоспособности исключены.
Таким образом, среднедневной заработок женщины составил 650,10 руб. (208 681,82 руб. : 321 к. дн.).
Заметим, что в данном случае продолжительность страхового стажа работницы больше шести месяцев. Поэтому пособие начислено исходя из среднего заработка, а не из минимального размера оплаты труда.
Начисляя пособие по беременности и родам в 2007 году, бухгалтер сравнивал сумму среднедневного заработка с максимальным размером среднедневного пособия. Для этого сумму максимального пособия за месяц, которая действовала на момент расчета (16 125 руб.), он разделил на количество календарных дней в соответствующих месяцах отпуска: см. таблицу.
Как видим, во всех месяцах среднедневной заработок больше максимального размера среднедневного пособия. В этом случае пособие бухгалтер рассчитал исходя из максимальной суммы
16 125 руб. за полный календарный месяц.
Сумма пособия составила: см. таблицу.
Поскольку за полный календарный месяц отпуска полагалось 16 125 руб., то за сентябрь, октябрь и ноябрь 2007 года начислена эта сумма, без дополнительных расчетов.
С вступлением в силу Закона № 266-ФЗ максимальный размер пособия увеличился. Значит, организация должна проверить расчет пособия и при необходимости доплатить женщине.
Итак, для того чтобы сделать доплату пособия, бухгалтер должен сравнить сумму среднедневного заработка работницы, которую он рассчитал при выплате пособия в августе 2007 года, с новым максимальным размером пособия - 23 400 руб.
Обратите внимание, что этот размер действует с 1 сентября 2007 года. В нашем случае отпуск по беременности и родам начался 6 августа и продолжался по 23 декабря 2007 года включительно. Поэтому пересчет и доплату работнице бухгалтер должен сделать за период с 1 сентября по 23 декабря 2007 года.
Сравним среднедневной заработок работницы с новым максимальным размером: см. таблицу.
Как видим, среднедневной заработок, рассчитанный из фактических выплат, не превышает нового максимального размера дневного пособия.
Поэтому бухгалтеру необходимо рассчитать новую сумму пособия за все 140 календарных дней отпуска. Причем за август 2007 года пособие было выплачено правильно, исходя из прежнего максимального размера - 16 125 руб.
Новый расчет по месяцам будет таким: см. таблицу.
Сумма доплаты за
отпуск по беременности и родам составила
13
772,72 руб. (87 635,56 - 73 862,84).
В том месяце, когда сделан перерасчет и начислена доплата, эту сумму бухгалтер отразил проводкой:
Дебет 69 Кредит
70
- 13
772,72 руб. - начислена доплата пособия по
беременности и родам.
Эту сумму следует также показать в расчетной ведомости по средствам ФСС России (форма 4-ФСС РФ).
Правила для назначения пособия
Отпуск по беременности и родам предоставляют женщине по ее заявлению и на основании листка нетрудоспособности. По общему правилу продолжительность отпуска составляет 70 календарных дней до родов (в случае многоплодной беременности - 84) и 70 календарных дней после родов (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110). За этот период ей полагается пособие. Такие правила установлены статьей 255 Трудового кодекса РФ.
Пособие выплачивают суммарно сразу за весь период отпуска. В данном случае не имеет значения, сколько дней дородового отпуска из 70 полагающихся работнице она фактически использовала до родов.
Отметим, что если листок нетрудоспособности женщина не представила, то образовательная организация не имеет права назначать и выплачивать ей пособие. Это подтвердил и ФСС России в письме от 7 июня . № 02-13/07-4837.